Die Einkommensteuererklärung für das Steuerjahr 2025 ist bis zum 31. Juli 2026 abzugeben, wenn Sie selbst einreichen, und bis zum 30. April 2027 bei Abgabe durch einen Steuerberater. Für die meisten in Deutschland ansässigen Krypto-Anlegerinnen und -Anleger ist die Anlage SO das Formular, in dem die Aktivitäten des Vorjahres zu einer Zahl in der Steuererklärung werden.

Die Anlage SO vereint zwei nicht zusammenhängende Einkommenskategorien in einem Formular. Private Veräußerungsgeschäfte nach § 23 EStG bilden einen Block; sonstige Einkünfte nach § 22 EStG bilden einen weiteren. Jede Kategorie hat eigene Regeln, eigene Schwellenwerte und eigene Eigenheiten, die vor dem Öffnen von ELSTER bekannt sein sollten.

Dieser Beitrag geht das Formular Abschnitt für Abschnitt durch: was die einzelnen Felder verlangen und an welchen Stellen typischerweise Reibungspunkte auftreten.

Wann die Anlage SO bei Krypto relevant wird

Krypto-Aktivitäten im Jahr 2025 landen typischerweise in drei Konstellationen auf der Anlage SO.

Die erste sind kurzfristige Veräußerungen. Der Verkauf, Tausch oder Einsatz von Krypto, das 12 Monate oder kürzer gehalten wurde, erzeugt einen privaten Veräußerungsgewinn oder -verlust; Summen oberhalb der 1.000-EUR-Freigrenze sind steuerpflichtig.

Die zweite ist Belohnungseinkommen. Staking-Erträge, Lending-Zinsen, Erträge aus Hobby-Mining sowie Airdrops und Hard-Fork-Tokens, die im Laufe des Jahres zugeflossen sind, gelten als sonstige Einkünfte mit eigener Freigrenze von 256 EUR.

Die dritte sind Verluste. Ein realisierter Verlust nach § 23 EStG ist zeitlich unbegrenzt mit künftigen privaten Veräußerungsgewinnen verrechenbar, allerdings nur, wenn er im Jahr der Realisierung erklärt wird. Auch Portfolios unterhalb der 1.000-EUR-Schwelle können von einer Abgabe profitieren, sofern Verluste angefallen sind.

Bestände, die nach mehr als 12 Monaten mit Gewinn veräußert wurden, liegen vollständig außerhalb der Anlage SO. Sie sind weder steuerpflichtig noch meldepflichtig nach § 23 EStG.

Welche Daten das Formular voraussetzt

Die Anlage SO selbst ist kurz. Die Zahlen dahinter sind es nicht.

Eine vollständige Erklärung setzt eine Transaktionshistorie über jede Wallet, jede Börse und jedes Protokoll voraus, das im Laufe des Jahres genutzt wurde, jeweils in EUR bewertet zum Zeitpunkt der Transaktion. Für jede Veräußerung wird eine FIFO-Kostenbasis benötigt: Anschaffungsdatum, Veräußerungsdatum, EUR-Erlös, EUR-Anschaffungskosten und der resultierende Gewinn oder Verlust. Belohnungseinkommen (Staking, Lending, Mining, Airdrops, Hard Forks) wird separat erfasst und in EUR zum Zeitpunkt des Zuflusses bewertet.

Für die meisten aktiven Anleger ist diese Datenlage aus CSV-Exporten und Wallet-Screenshots nicht realistisch rekonstruierbar. Ein Krypto-Steuertool, das einen für Steuerberater geeigneten Bericht erzeugt, erspart den Neuaufbau. Der Export von Summ ist direkt auf die Zeilen der Anlage SO abgestimmt.

Das Formular, Abschnitt für Abschnitt

Zwei Abschnitte der Anlage SO sind für Krypto relevant: Zeilen 41 bis 47 für private Veräußerungsgeschäfte und Zeilen 6 bis 11 für sonstige Einkünfte (sonstige Leistungen).

Abschnitt 1: Private Veräußerungsgeschäfte (§ 23 EStG)

Hier wird jede Veräußerung von Krypto erfasst, die 12 Monate oder kürzer gehalten wurde. Die BMF-Definition einer Veräußerung ist weiter, als viele Anleger erwarten: der Verkauf gegen EUR, der Tausch in eine andere Kryptowährung, das Ausgeben von Krypto für Waren oder Dienstleistungen oder jede Transaktion, bei der die wirtschaftliche Kontrolle über den Vermögenswert übergeht.

Zeile 41 – Art des Wirtschaftsguts: die Art des Vermögenswerts. Krypto wird üblicherweise als „Kryptowährungen“ eingetragen. Bei höherem Veräußerungsvolumen schlüsseln manche Erklärungen einzelne Coins (Bitcoin, Ethereum, Solana) auf.

Zeile 42 – Anschaffungszeitpunkt: das Anschaffungsdatum. Bei FIFO-Veräußerungen, die sich über Dutzende oder Hunderte Trades erstrecken, ist es üblich, „siehe Anlage“ einzutragen und eine Transaktionsauflistung beizufügen, statt die vollständige Historie in das Feld zu pressen.

Zeile 43 – Veräußerungszeitpunkt: das Veräußerungsdatum. Dieselbe Aggregationskonvention gilt.

Zeile 44 – Veräußerungspreis: der gesamte erhaltene EUR-Wert. Beim Verkauf gegen EUR ist das der EUR-Erlös. Bei einem Krypto-zu-Krypto-Tausch ist es der EUR-Marktwert der erhaltenen Kryptowährung zum Zeitpunkt des Tauschs.

Zeile 45 – Anschaffungskosten: die FIFO-Anschaffungskosten in EUR: die Summe der für die veräußerten Einheiten gezahlten Beträge, einschließlich etwaiger Anschaffungsgebühren.

Zeile 46 – Werbungskosten: Transaktionsgebühren und andere direkt damit zusammenhängende Kosten. Gas-Gebühren, Börsenhandelsgebühren und Netzwerkgebühren gehören hierher.

Zeile 47 – Gewinn / Verlust: Veräußerungspreis abzüglich Anschaffungskosten und Werbungskosten. Positive Werte sind Gewinne, negative Werte sind Verluste.

Das Formular ist auf geringe Einzelposten ausgelegt. Portfolios mit Hunderten von Veräußerungen werden in der Regel als Summenwerte in den Formularfeldern erklärt, mit einer detaillierten Transaktionsauflistung als ergänzendem Beleg. Auf die Anlage SO abgestimmte Exporte aus Steuer-Software folgen bereits dieser Struktur.

Abschnitt 2: Sonstige Einkünfte (§ 22 Nr. 3 EStG)

Dieser Block erfasst Einkommen, das in Krypto verdient wurde, nicht Gewinne aus deren Verkauf. Staking-Erträge, Lending-Zinsen, Hobby-Mining, Airdrops, die durch eine Handlung auf der Blockchain beansprucht wurden, und Hard-Fork-Tokens gehören hierher und werden in EUR zum Zeitpunkt des Zuflusses bewertet.

Zeile 8 – Art der Leistung: die zu erklärende Aktivität (Staking-Erträge, Lending-Zinsen, Airdrops und so weiter).

Zeile 9 – Einnahmen: der gesamte EUR-Bruttowert der im Jahr erhaltenen Erträge, vor abzugsfähigen Kosten.

Zeile 10 – Werbungskosten: Kosten, die unmittelbar mit der Erzielung dieser Einkünfte zusammenhängen. Für die meisten privaten Nutzer liegt dieser Wert bei null oder nahe null. Hobby-Miner mit dokumentierten Stromkosten haben gegebenenfalls einen vertretbaren Abzug; die Dokumentation ist entscheidend.

Zeile 11 – Überschuss / Verlust: Einnahmen abzüglich Werbungskosten.

Die 256-EUR-Freigrenze gilt für die gesamten sonstigen Einkünfte nach § 22 Nr. 3 über alle Aktivitäten hinweg, nicht ausschließlich für Krypto. Außerdem handelt es sich um eine Freigrenze, nicht um einen Freibetrag: Beträge bis 256 EUR bleiben steuerfrei, ein einziger Cent darüber macht den vollen Betrag steuerpflichtig.

Wo Erklärungen typischerweise hängen bleiben

Hinter den meisten BMF-Rückfragen zu Krypto-Erklärungen stehen wenige wiederkehrende Muster.

FIFO ist die Standardmethode zur Ermittlung der Anschaffungskosten. Eine inkonsistente Anwendung, etwa rückwirkende Methodenwechsel oder unterschiedliche Ansätze pro Wallet, fällt regelmäßig auf. Eine spezifische Identifikation einzelner Einheiten ist nur in engen Grenzen zulässig und erfordert zeitnahe Aufzeichnungen, aus denen hervorgeht, welche Einheiten erworben und welche veräußert wurden.

Krypto-zu-Krypto-Tausche sind das zweite Muster. Jeder DEX-Trade, jede Rebalancierung über einen Smart Contract, jede Umwandlung von ETH in WETH ist eine Veräußerung des hergegebenen Vermögenswerts, bewertet in EUR zum Zeitpunkt des Tauschs. Erklärungen, die solche Vorgänge auslassen, wirken im Vergleich zur On-Chain-Aktivität, die das BMF einsehen kann, auffällig dünn.

Der dritte ist der Verlustvortrag. Verluste nach § 23 EStG sind zeitlich unbegrenzt mit künftigen privaten Veräußerungsgewinnen verrechenbar, allerdings nur, wenn sie im Jahr der Realisierung erklärt werden. Erklärungen, die unter Berufung auf die Freigrenze unterlassen werden, verschenken mitunter erhebliche Verlustpositionen.

Staking und die 12-Monats-Regel

Staking-Erträge werden zum Zeitpunkt des Zuflusses als sonstige Einkünfte besteuert, bewertet in EUR. Ab diesem Zeitpunkt beginnt für die erhaltenen Coins eine eigene 12-Monats-Haltefrist. Eine Veräußerung nach mehr als 12 Monaten ist nach § 23 EStG steuerfrei.

Dieses Ergebnis ist die praktische Wirkung der BMF-Klarstellung vom April 2023. Die frühere Sorge, Staking würde die Haltefrist auf 10 Jahre verlängern, hat sich erledigt.

Auf die Anlage SO bezogen taucht Staking somit zweimal auf. Einmal beim Zufluss, im Bereich der sonstigen Einkünfte, besteuert mit dem persönlichen Grenzsteuersatz. Erfolgt der Verkauf der erhaltenen Coins innerhalb von 12 Monaten, ein zweites Mal im Bereich der privaten Veräußerungsgeschäfte. Nach Ablauf der 12 Monate entfällt der zweite Vorgang aus dem Formular.

Wo Summ ansetzt

Summ importiert jede Wallet- und Börsentransaktion, bewertet jede einzelne in EUR anhand historischer Wechselkurse, wendet FIFO automatisch an und erstellt einen für Steuerberater geeigneten Bericht, der auf die Zeilen der Anlage SO abgestimmt ist. Der Export enthält sowohl die Summenwerte für die Formularfelder als auch die detaillierte Transaktionsauflistung, die in der Regel als Beleg beigefügt wird.

Für die Selbsteinreichung sieht der Weg durch die Anlage SO so aus: Daten importieren, Kategorisierungen prüfen, Bericht erzeugen, Summen in ELSTER übertragen.

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Disclaimer: Dieser Beitrag ist allgemeine Information für das Steuerjahr 2025 und stellt keine Steuerberatung dar. Deutsche Steuerregeln ändern sich. Aktuelle Schwellenwerte, Zeilennummern und Verfahrensweisen sollten vor der Abgabe mit einem Steuerberater oder direkt beim BMF abgeglichen werden.